國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告

為進(jìn)一步規范和加強企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的轉讓定價(jià)管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，現就企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)轉讓定價(jià)問(wèn)題公告如下：

一、依據企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，稅務(wù)機關(guān)可以進(jìn)行調整。

二、依據企業(yè)所得稅法第四十三條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用，主管稅務(wù)機關(guān)可以要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實(shí)發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料備案。

三、企業(yè)向未履行功能、承擔風(fēng)險，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。

四、企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。

（一）與企業(yè)承擔功能風(fēng)險或者經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)；

（二）關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實(shí)施的控制、管理和監督等勞務(wù)活動(dòng)；

（三）關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買(mǎi)或者已經(jīng)自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；

（四）企業(yè)雖由于附屬于某個(gè)集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關(guān)聯(lián)方實(shí)施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動(dòng)；

（五）已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償的勞務(wù)活動(dòng)；

（六）其他不能為企業(yè)帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)活動(dòng)。

五、企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無(wú)形資產(chǎn)需支付特許權使用費的，應當考慮關(guān)聯(lián)各方對該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng )造的貢獻程度，確定各自應當享有的經(jīng)濟利益。企業(yè)向僅擁有無(wú)形資產(chǎn)法律所有權而未對其價(jià)值創(chuàng )造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。

六、企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權使用費，在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)不得扣除。

七、根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條的規定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內，實(shí)施特別納稅調整。

八、本公告自發(fā)布之日起施行。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2015年3月18日